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现金分红及送转股的会计和税务处理

[  修改时间:2012/6/28 14:15:33  浏览次数:2435]
 

企业在持有限售股时,被投资企业向股东分红,分红方式包括现金分红和股票分红(即送股);被投资企业还可能将股本溢价进行增资,企业取得转增股。

  1.转增股

  企业取得转增股不需进行账务处理,需办理备查登记,注明增加的股数。

  企业取得转增股,属于被投资企业将股本溢价所形成的资本公积转为股本取得的股票,该转增股不属于企业的股息、红利收入,企业也不得增加限售股的计税基础。

  例如,2002年4月,H上市公司以股本溢价1000万转增股本,按照同股同权原则,发起人A公司、B公司、C公司持有的限售股和其他流通股一样,也将以相同比例获得转增股数。发起人持有的转增股数,不进行账务处理,只作备查登记。转增后,A公司持有的限售股为6600万股,B公司、C公司各持有110万股限售股,H上市公司总股数为11000万股。发起人持有限售股的计税基础不变。

  2.现金分红

  企业持有限售股确认为长期股权投资并采用成本法核算的,除企业在取得投资时实际支付价款(对价)中包含的已宣告但尚未发放的现金股利外,企业应在被投资方宣告发放现金股利时确认为投资收益。

  企业按权益法核算的限售股,企业应在取得现金分红时抵减长期股权投资的账面价值。

  企业将限售股确认为可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。

  企业取得现金分红,应在被投资方作出利润分配决定的日期时确认股息收入。该股息收入属于居民企业之间的股息、红利,符合规定的免征企业所得税。

  例如,2002年H上市公司取得利润5000万元,2003年4月,H上市公司宣告按每股0.1元,分配现金股利1100万元。A公司取得660万元,B公司取得11万元,C公司取得11万元。A公司、B公司、C公司取得的分红属于免税收入。

  A公司按成本法核算限售股,上市公司宣告分配利润时,会计分录如下(单位:万元,下同):

  借:应收股利 1100

  贷:投资收益 1100。
  B公司将限售股确认为交易性金融资产,上市公司宣告分配利润时:

  借:应收股利 11

  贷:投资收益 11。

  C公司将限售股确认为可供出售金融资产,上市公司宣告分配利润时:

  借:应收股利 11

  贷:投资收益 11。

  3.送股

  送股属于股票股利,企业取得送股不需进行账务处理,需办理备查登记,注明增加的股数。

  企业应在被投资方作出利润分配或送股的日期时确认股息收入,企业属于取得货币形式收入,应以送股的公允价值(市场价值)确认收入额。该股票股利属于居民企业之间的股息、红利,符合规定的免征企业所得税。

  例如,2003年,H上市公司宣告发放股票股利,将未分配利润1100万元转增股本,每股面值1元,股票总数为12100万股。A公司取得红股660万股,B公司、C公司各取得11万股。A公司、B公司、C公司取得股票股利不需作账务处理。

  A公司、B公司、C公司取得的股票股利属于免税收入。A公司持有限售股7260万股,其计税基础为7260万元;B公司、C公司各持有限售股121万股,计税基础为121万元。

 
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